Más de 183 días en Chile sin convenio: el riesgo de doble tributación y el crédito por impuestos extranjeros

Quien supera 183 días en Chile dentro de 12 meses se vuelve residente tributario (art. 8 N° 8 del Código Tributario) y, salvo que esté dentro de sus primeros 3 años, pasa a tributar en Chile por su renta mundial (art. 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, LIR). Si el país de origen de esa renta no tiene convenio con Chile, el mismo ingreso puede quedar gravado dos veces — pero la ley chilena ofrece un crédito, no una exención.

El problema: dos países, un mismo ingreso

Sin un convenio para evitar la doble tributación, nada impide que Chile y el otro Estado graven la misma renta cada uno según sus propias reglas. Chile resuelve esto de forma unilateral, mediante un crédito contra el impuesto chileno por el impuesto ya pagado en el extranjero, regulado en el artículo 41 A de la LIR y precisado por la Circular SII N° 31 de 2021.

Cómo funciona el crédito del artículo 41 A

El crédito opera así:

• Se acredita el impuesto a la renta efectivamente pagado o retenido en el extranjero sobre esa misma renta.
• El crédito tiene un tope individual (la cantidad menor entre el impuesto efectivamente soportado en el extranjero y un 35% sobre la renta bruta de cada tipo de renta) y, cuando corresponda, un tope global. Por regla general, el remanente del crédito extranjero no se devuelve ni se arrastra para las rentas de los números 1 y 2 del artículo 42 — distinto de un eventual exceso de Impuesto Único de Segunda Categoría pagado o retenido en Chile, que tiene su propio tratamiento.
• Debe acreditarse con el comprobante de pago o retención extranjero y cumplir los requisitos de respaldo que exige el SII.
• Aplica tanto a rentas del trabajo dependiente e independiente como a otras rentas (dividendos, intereses), cada una con sus propias reglas de acreditación dentro del mismo artículo.

La Circular SII N° 31 de 2021 es la instrucción vigente para fiscalizar este crédito, con los topes individual y global recién descritos. El impuesto extranjero se acredita normalmente con el comprobante, declaración o certificado oficial correspondiente; la ley admite además cualquier otro medio de prueba legal cuando esos documentos no están disponibles.

Por qué "me pagan afuera" no basta para evitarlo

Que la renta sea de fuente chilena no descarta por sí solo cualquier crédito del artículo 41 A: la ley contempla categorías específicas — incluidas ciertas rentas de los números 1 y 2 del artículo 42 y casos de impuesto adicional sobre rentas que en su origen son de fuente chilena — en que igualmente puede operar un crédito. Por eso, si la actividad se desarrolla físicamente en Chile (por ejemplo, un servicio prestado desde Santiago aunque el pago llegue a una cuenta en otro país), lo correcto no es descartar el crédito de plano, sino revisar la categoría exacta de la renta y si queda comprendida en alguno de esos supuestos.

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Preguntas frecuentes

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Cada caso depende de las fechas, del tipo de ingresos, del país de origen y del convenio aplicable. Izquierdo Deramond Consultores prepara opiniones tributarias para extranjeros que trabajan o se instalan en Chile.

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Este artículo tiene fines informativos y no constituye asesoría tributaria. La aplicación del crédito depende de los hechos de cada caso, de la documentación disponible y de la normativa vigente a la fecha de la operación. Para una evaluación de su situación, solicite una opinión tributaria con IDC.

FUENTES OFICIALES CONSULTADAS

• Art. 3, 10 y 41 A de la Ley sobre Impuesto a la Renta (BCN)
• Circular SII N° 31 de 2021.